NIA 705
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME
DE AUDITORIA
En esta NIA 705 se desarrolla
toda la temática relacionada con un dictamen modificado, un dictamen u opinión
calificada.
De
acuerdo con los lineamientos de la NIA 705 el auditor debe expresar una opinión
modifica en el informe de auditoría cuando considere que los estados
financieros en su conjunto no se encuentran libres de incorrección material o
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría.
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700 1 , concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700 1 , concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es
expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados
financieros cuando:
(a) el auditor concluya que,
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en
su conjunto no están libres de incorrección material; o
(b) el auditor no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
Existen
tres tipos de opinión modificada:
- Opinión
con salvedades
- Opinión
desfavorable (adversa)
- Denegación
(abstención) de opinión.
La decisión sobre el tipo de
opinión modificada que resulta adecuado depende de:
- La
naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir, si
los estados financieros contienen desviaciones materiales o, en el caso de
la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
si pueden contener desviaciones materiales.
- El
juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles
efectos de la cuestión en los estados financieros
CONTENIDO
Y ESTRUCTURA
Se presentan los pasos a seguir del orden que debe llevar la opinión
del auditor.
Además de los lineamientos establecidos en la NIA 700, el
auditor debe incluir un párrafo de fundamento en el informe de auditoría que
evidencie el hecho que da lugar a la opinión modificada.
Emisión de la Carta de
Opinión de Auditoría:
NIA 700
Este es el paso final de la auditoría de los estados
financieros auditados donde el auditor emite una carta de opinión para
presentar la opinión final basada en un examen completo de los hechos de
acuerdo con los estándares de auditoría. El informe de un auditor consta de las
siguientes secciones:
1 – Informe sobre los
estados financieros auditados:
Esta es
la parte inicial donde el auditor detalla en qué estados financieros fueron
auditados junto con el año financiero relevante de estos estados. También
incluye un resumen de las políticas contables significativas
aplicadas durante la preparación de los estados financieros auditados.
2 –
Responsabilidad de la administración por los estados financieros auditados:
Esta parte incluye una
declaración de responsabilidad que corresponde a la administración para la
preparación de los estados financieros auditados de acuerdo con los requisitos
reglamentarios.
3 –
Responsabilidad del auditor
Aquí es donde un auditor
declara sus responsabilidades mientras realiza dicha auditoría. Sus
responsabilidades incluyen formar y expresar una opinión profesional
independiente sobre los estados financieros auditados de acuerdo con los
estándares internacionales de auditoría financiera.
4 – Base
para la opinión calificada
Debe aclararse aquí que un
auditor necesita presentar su opinión calificada solo si cree que hay errores importantes en los
estados financieros auditados. En esta sección, describe la
evidencia relevante que lo llevó a ofrecer una opinión calificada en primer
lugar.
5 – Opinión
calificada
Esta sección incluye la
opinión realmente calificada de un auditor si no está satisfecho con la aplicación
de las políticas contables o
si encuentra que los datos presentados para fines de una auditoría no fueron
suficientes. Esto forma una parte crítica del informe del auditor.
Aquí debe quedar claro qué
tipos de opiniones puede expresar el auditor.
6 – Informe sobre
requisitos legales y otros requisitos reglamentarios.
Esta es la sección final
donde el auditor describe los requisitos legales y otros requisitos reglamentarios
relevantes que se tuvieron en cuenta durante la auditoría y la preparación del
informe del auditor.
NIA 705
Cuando
el auditor exprese una opinión modificada sobre los estados financieros, además
de los elementos específicos requeridos por la NIA 700, incluirá un párrafo en
el informe de auditoría que proporcione una descripción del hecho que da lugar
a la modificación. El auditor situará este párrafo inmediatamente antes del
párrafo de opinión en el informe de auditoría, con el título:
“Fundamento de la opinión con salvedades”
“Fundamento de la opinión desfavorable”
"Fundamento de la denegación de opinión”, según corresponda.
EJEMPLOS
FUNDAMENTO
DE OPINIÓN CON SALVEDADES:
Las
existencias de la sociedad se reflejan en el balance de situación por xxx. La
dirección no ha registrado las existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de realización sino que las refleja
únicamente al coste, lo que supone un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Información Financiera. De acuerdo con los registros de la
sociedad, si la dirección hubiera valorado las existencias al menor de los
importes correspondientes a su coste o valor neto de realización, hubiese sido
necesario reducir el importe de las existencias en xxx para reflejarlas por su
valor neto de realización. En consecuencia, el coste de ventas está
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y
fondos propios están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
Opinión con salvedades
En
nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros expresan la
imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la
situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de
sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Fundamento
de la opinión desfavorable
Tal
y como se explica en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados
financieros de la sociedad dependiente XYZ adquirida durante 20X1, debido a que
aún no ha sido posible determinar el valor razonable en la fecha de adquisición
de algunos de los activos y pasivos de la sociedad dependiente que resultan materiales.
En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del coste. De
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, la
dependiente debería haberse consolidado puesto que está controlada por la
sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos elementos de los estados
financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han
determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta
de consolidación.
Opinión
desfavorable
En
nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo
de “Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros
consolidados no expresan la imagen fiel de (o no presentan fielmente) la
situación financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de
20X1, ni de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
La
inversión de la sociedad en el negocio conjunto XYZ (país X) está registrada
por xxx en el balance de situación de la sociedad, lo que representa más del
90% de los activos netos a 31 de diciembre de 20X1. No se nos ha permitido el
acceso ni a la dirección ni a los auditores de XYZ, incluida la documentación
de auditoría de los auditores de XYZ. Como resultado, no hemos podido
determinar si son necesarios ajustes en relación con la parte proporcional de
los activos de XYZ que la sociedad controla conjuntamente, la parte
proporcional de los pasivos de XYZ de los cuales es responsable conjuntamente,
la parte proporcional de los ingresos y gastos del ejercicio de XYZ, y los
elementos que conforman el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo.
Denegación
de opinión
Debido
a la significatividad del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la
denegación de opinión”, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de
auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados
financieros adjuntos.
EJEMPLO DE REQUERIMIENTOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS DEL
INFORMA
El
informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que
los administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la
evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de
las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene
el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del
informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye
la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de la sociedad.
[Firma
del auditor]
[Fecha
del informe de auditoría]
[Dirección
del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]
Ejemplo
de estado financiero auditado:
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