NIA
570
EMPRESA
EN FUNCIONAMIENTO
Principio contable de empresa
en funcionamiento
NIF A2
Cuando se aplica el principio
contable de empresa en funcionamiento, los estados financieros se preparan bajo
la hipótesis de que la entidad es una empresa en funcionamiento y de que
continuará sus operaciones en el futuro previsible. Los estados financieros con
fines generales se preparan utilizando el principio contable de empresa en
funcionamiento, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad
o cesar en sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Cuando
la utilización del principio contable de empresa en funcionamiento resulta
adecuada, los activos y pasivos se registran partiendo de la base de que la entidad
será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal
de los negocios. (Ref: Apartado A2)
La
norma internacional de auditoria 570 se refiere a la responsabilidad del
auditor en la auditoria de los estados financieros en relación al uso por
la administración del supuesto de negocio en marcha como un supuesto para la
preparación de los estados financieros. Este supuesto de negocio en marcha
considera que la entidad continúa en negocios por el futuro predecible. De esta
manera, algunos marcos de referencia de información financiera requieren que la
entidad elabore los estados financieros sobre la base de negocio en marcha,
para lo cual la entidad debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha. Siendo este también un requisito para la elaboración
de los estados financieros.
La
evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre
los resultados que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la
información disponible al momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta
factores como el tamaño y complejidad de la entidad, y naturaleza y condición
de su negocio.
Por
consiguiente, el auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoria sobre el uso de la administración del supuesto
de negocio en marcha para la elaboración y presentación de los estados
financieros, y concluir si existe cualquier incertidumbre de importancia
relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en
marcha. Es importante aclarar que así el auditor no presente ninguna duda con
relación a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
esto no significa que el dictamen del auditor pueda interpretarse como una
garantía en cuanto a esta capacidad, el dictamen expresa la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
OBJETIVOS
El
objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria
con respecto al uso de la administración del supuesto de negocio en marcha en
la elaboración y presentación de los estados financieros. En base a esta
evidencia el auditor debe determinar si existe alguna incertidumbre de
importancia relativa en relación a la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha, identificando también las implicaciones en el
dictamen del auditor.
REQUERIMIENTOS:
Procedimientos
y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo:
Al
realizar la evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional de
auditoria 315, el auditor debe determinar si existen sucesos o condiciones ya
sea financieros, operativos, u otros, que indiquen dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Para esto el
auditor deberá obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria,
analizar si la administración ha realizado la evaluación pertinente sobre la
capacidad de la entidad y discutir con ellos sobre los resultados alcanzados, y
si han identificado alguna condición que afecte la capacidad de la entidad, y
cuáles serán las acciones a seguir.
Conclusión
sobre la evaluación de la administración: El auditor debe revaluar la
evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la
administración, el cual debe ser de al menos doce meses o el indicado por el
marco de referencia de información financiera aplicable. Al concluir la
evaluación, el auditor debe determinar si la evaluación de la administración ha
incluido toda la información relevante.
Periodo
más allá de la evaluación de la administración: El auditor junto con la
administración deberán analizar condiciones o sucesos más allá del periodo de
evaluación que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la
entidad de continuar con el negocio en marcha.
Procedimientos
adicionales de auditoria cuando de identifican sucesos o condiciones: Si el auditor ha identificado
sucesos o condiciones que presenten dudas de importancia sobre la capacidad de
la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor deberá diseñar e
implementar procedimientos de auditoria para obtener la suficiente y apropiada
evidencia sobre si las dudas son de importancia relativa. Estos procedimientos
pueden incluir la solicitud a la administración para la realización de la
evaluación de la capacidad de la entidad cuando no la han realizado, revisión
de los planes y acciones a seguir por parte de la administración, evaluación de
las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado, y solicitud de
representaciones escritas con respecto a los planes y acciones de la
administración.
Conclusiones
y dictamen de auditoria: En
base a la evidencia que el auditor pueda obtener, el auditor deberá establecer
si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar con el negocio en marcha, y que afecte la presentación
razonable de los estados financieros o que puedan inducir a error.
Uso
apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de
negocio en marcha: Si
la administración usa apropiadamente el supuesto de negocio en marcha, pero
existe la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros
describen apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa
incertidumbre y los planes de la administración para tratar esos sucesos y
condiciones. De la misma manera, el auditor debe determinar si los estados
financieros revelan claramente la incertidumbre de importancia relativa sobre
la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha y tal vez su
capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos.
Cuando
los estados financieros cumplen con estas condiciones el auditor deberá
expresar esta situación en el dictamen sobre los estados financieros resaltando
la incertidumbre y su revelación en los estados financieros. Si los estados
financieros no revelan la incertidumbre, el auditor deberá presentarlo en su
dictamen con sus implicaciones.
Uso
inapropiado de supuesto de negocio en marcha: Si el auditor determina que el
supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la
elaboración de los estados financieros es inapropiado, deberá expresar una
opinión adversa en su dictamen.
Falta
de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación: El auditor deberá determinar en su
dictamen las implicaciones de que la administración se niegue a realizar o
extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha. O abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la
suficiente y apropiada evidencia de auditoria.
Comunicaciones
con los encargados del gobierno corporativo: El auditor debe comunicar a los
encargados del gobierno corporativo los suceso o condiciones que indiquen una
incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para
continuar con el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del
supuesto de negocio en marcha para la elaboración de los estados financieros y
las adecuaciones pertinentes en los estados financieros.
Retraso
importante en la aprobación de los estados financieros: Si se presenta un retraso en la
aprobación de los estados financieros por parte de la administración o
encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá determinar las causas de
este retraso y establecer si se relaciona con la evaluación del negocio en
marcha. Así, el auditor deberá implementar procedimientos de auditoria
adicionales para determinar si se genera una incertidumbre de importancia
relativa.
GUIA
DE USO DE NIF 570
HECHOS O CONDICIONES QUE ORIGINAN
LA DUDA DE PERMANENCIA DEL NEGOCIO EN MARCHA
Ejemplo de auditoría
aplicación NIA570
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